提升信息披露质量商业银行金融工具估值行为将统

商业银行实施新金融工具准则指引最近几天，中国银行业协会发布了《银行业金融工具会计准则操作指引》和《新金融工具准则实施对我国商业银行的影响》，意在从金融工具公允价值估值，税收，财务指标计算等角度指导银行会计业务实务，推动银行业实施新金融工具会计准则，统一商业银行金融工具估值行为

业内人士表示，新金融工具准则作为会计准则较为复杂，主观性较强，原则性表述较多商业银行在实施新金融工具准则的初期，可能会出现理解偏差，口径不一致，实施不均衡，实施质量和效率不高等问题征求意见稿提供了具体的操作指引，商业银行可参照执行，满足新金融工具准则的要求征求意见稿还从行业自律的角度形成外部约束，有利于促进商业银行提高信息披露质量

改善财务指标的估值管理和披露

标准化水平

为配合国际会计准则的变化，财政部自2017年起修订了新的金融工具准则，包括《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》等一系列文件。

新旧金融工具准则的转换随后在银行，证券，基金等金融子行业实施为了配合新会计准则的实施，方便组织的业务实践，行业细分准则应运而生比如2018年，中国证券业协会发布了《证券公司金融工具估值指引》等文件

我国上市商业银行于2018年开始全面实施新金融工具准则除非有困难，未上市商业银行最迟从2021年开始执行今年5月，银监会发布了《商业银行预期信用损失法实施管理办法》，为新金融工具准则的核心内容——预期信用损失法提供了商业银行应当遵循的标尺

本次征求意见稿从另外三个角度入手，包括三个子指引，分别是《银行业金融工具公允价值估值实施指引》，《金融工具新会计准则税务操作指引》，《中国银行业主要财务指标计算指引》。

这三个指引有利于统一商业银行金融工具估值行为，提高估值管理水平明确新旧金融工具准则转换对银行业各类金融工具的税务影响，加强新金融工具准则下中资银行财务指标的可比性，整体提高中资银行财务指标披露的规范化水平

关于金融工具的公允价值估值，相关指引是明确的商业银行应完善公允价值估值管理制度和机制，建立内部控制和审计机制相关指引还规定了商业银行持有的固定收益类产品，衍生产品，权益类产品等金融工具的估值方法，关于财务指标的计算，相关指引规定了每股，收入，资本，资产质量，流动性指标五类指标的计算方法

普华永道中国金融行业合伙人肖锦坤告诉记者，征求意见稿延续了新金融工具准则的精神其中，在估值方面，新旧金融工具准则没有实质性变化但由于部分银行在估值实务中一直存在认识分歧，征求意见稿提供了实施指引，有利于提高商业银行金融工具估值管理水平，对于财务指标的计算，征求意见稿明确了一些监管指标的计算，比如拨备覆盖率，在旧标准下有一套计算规则，并提供了新标准的计算口径，为银行在新标准下上报监管指标提供指导

形成商业银行信息披露的外部约束。

肖金坤表示，未上市银行，尤其是金融工具估值相对不规范的银行，可能会产生一定影响，导致财务报表数据出现波动理论上，征求意见稿对金融工具估值的影响是中性的，但从目前的实际环境来看，部分中小银行的风险相对较高，可能存在高估金融工具估值的倾向征求意见稿有望纠正这种高估

根据中国银行业协会同步发布的影响分析，新金融工具准则下，我国上市银行股东权益普遍下降，从样本银行的整体情况来看，应用预期损失模型后，大多数银行的减值准备都有不同程度的增加，新金融工具准则的实施对商业银行表外业务减值准备的影响最大，无论是绝对值还是变化率因为在旧准则下，商业银行通常只对表内业务计提减值准备

从行业自律的角度，征求意见稿鼓励银行进一步遵守新金融工具准则的要求，加强自身信息披露肖金坤认为，这将有助于形成商业银行信息披露的外部约束，提高会计信息质量

影响分析表明，与国外上市银行相比，国内上市银行的信息披露粒度相对较粗，定性披露内容相对同质。

肖金坤表示，总体来看，国内商业银行的信息披露质量在逐步提高事实上，我国会计准则对信息披露的要求很高，包括会计计量和管理层判断的基本假设但早年在信息披露约束方面存在一些不足监管机构和行业协会已经关注并努力解决这一问题

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